УДК 657.479.5
ОСОБЕННОСТИ
УЧЕТА ЗАТРАТ И АКТИВОВ В ЭКОЛОГИЧЕСКОМ УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ.
В.Е. Сахарова,
МФ ФГОУ ВПО «Госуниверситет-УНПК», Мценск,
e-mail: svik96@mail.ru
Аннотация
В статье
рассмотрены основные направления экологического управленческого учета на
предприятии. Практическое применение системы экологических платежей за
загрязнение компонентов природной среды. Калькулирование и анализ системы
затрат на окружающую среду.
Отличительной чертой развития экологического
управленческого учета является его истинная регулируемость, при которой
приоритет отдается внутрифирменным потребностям. Основная деятельность в
области экологического управленческого учета ныне сосредоточена в рамках
совершенствования системы распределения расходов на охрану природной среды. Кроме
того, весьма актуальной остается проблема формирования оптимальной для
калькулирования и анализа системы затрат на окружающую среду.
К числу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), которые в той или иной мере связаны с процессами природопользования,
можно отнести ( рис.1):
Рисунок 1 - Затраты связанные с процессом
природопользования
Современная организация учета затрат производства
практически не зависит от форм собственности и организационно-правовых
особенностей деятельности, она предопределяется особенностями технологии и
организации производства, характером выпускаемой продукции, выполняемых работ и
оказываемых услуг, степенью специализации хозяйственной единицы и массовостью
выпуска продукции. Природоохранную деятельность в рамках конкретных
организаций, как правило, рассматривают как вспомогательные производства. Например
ОАО «МЛЗ» осуществляет экологический производственный контроль, в который
входит: выполнение измерений и анализ выбросов от стационарных источников,
сбросов на рельеф местности, анализ воздуха санитарно защитной зоны,
токсичности отходов производства и потребления
и др. мероприятия. Данные виды анализов выполняются аккредитованной
лабораторией ФГУ ЦЛАТИ по ЦФО. Оплата за выполнение данного вида услуг
включается в состав затрат Д 23 - К 76 70000руб
Важным этапом учета производственных издержек является
нормирование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. С точки зрения
средозащитной деятельности именно процессы нормирования материальных ресурсов
являются принципиальными с точки зрения оценки эколого-экономической
безопасности. В зависимости от характера и глубины переработки сырьевого
(материального) ресурса происходит образование отходов, определенная часть
которых является носителем загрязнения окружающей среды.
По истечении отчетного периода на основании
использования данных о первичных материалах составляются нормативы расхода
сырья и материалов, в которых фактический расход по каждому виду материалов
подразделяется на расход по нормам и отклонениям от норм. При этом в первичных
документах целесообразно кодировать признаки группировки затрат по
подразделениям предприятия, по видам изделий и по группам материалов.
К числу наиболее распространенных способов косвенного
распределения материальных затрат следует отнести нормативный и коэффициентный.
В цехе чугунного литья ОАО «МЛЗ» произвели плановую замену фильтровальных
мешков пылегазоочистного устройства,
которое было приобретено за рубежом, комплектующие ПГУ приобретаются только у дилеров фирмы
поставщика. Затраты по покупке фильтров включены в состав себестоимости, как
материальные затраты.
В целях сокращения количества отходов (в том числе
токсичных) внедряются безотходные технологии, которые позволяют производительно
использовать все компоненты исходного сырья. При этом если отходы используются
в основном производстве и с повышенными затратами, то их оценивают по
пониженной цене исходных материальных ресурсов (по цене возможного
использования).
На стоимость возвратных отходов уменьшаются издержки
производства по самостоятельной статье "Возвратные отходы
(вычитаются)", что отражается бухгалтерской записью: Дебет 10
"Материалы" и кредит 20"Основное производство", 23"Вспомогательное
производство".
Целесообразно включать отчисления и платежи, связанные
с возмещением затрат, относящихся к конкретному виду сырья (заготовка
древесины, платежи за разведку полезных ископаемых), в себестоимость
конкретного вида продукции. При невозможности непосредственного включения этих
отчислений в себестоимость продукции и последующего использования их распределяют
между отдельными видами продукции в процессе списания фактических расходов.
В отличие от возвратных безвозвратные отходы в
действующей системе бухгалтерского учета оценке не подлежат. Однако токсичные
отходы, являющиеся частью безвозвратных и являющиеся носителями загрязнения
окружающей природной среды, вызывают необходимость осуществления экологических
платежей, а в ряде случаев и специальных штрафных санкций. Токсичные отходы
характеризуются разной степенью опасности для окружающей среды (рис.2).
Рисунок 2 – Классификация
токсичных отходов
Критерием определения опасности i-го вредного вещества
является различный уровень ПДК (предельно-допустимых концентраций). В отношении
первых трех групп токсичных отходов используется система экологических платежей
за загрязнение того или иного компонента природной среды. ОАО «МЛЗ»
осуществляет платежи за негативное воздействие на окружающую среду, которые
относятся к налоговым платежам и поступают в региональный бюджет.
Безвозвратные отходы, имеющие IV класс опасности, с
точки зрения токсичности могут рассматриваться с трех позиций:
а) отходы имеют определенный уровень опасности, что
обусловливает необходимость экологических платежей, хотя и в минимальном
размере;
б) отходы не рассматриваются как токсически опасные, а
загрязняют природную среду и складируются в местах неорганизованного
складирования;
в) отходы рассматриваются как загрязнители и
складируются на специально организованных полигонах хранения.
Твердые бытовые
отходы ОАО « МЛЗ» вывозит на полигон ТБО ООО «Экостройсервис», а отходы производства утилизируются в ЗАО
«Экология» г. Орел.
Экологический учет отходов следует рассматривать не
через призму платежей за загрязнение окружающей природной среды, а с точки
зрения издержек по созданию и функционированию указанных полигонов. Система
издержек здесь должна рассматриваться через строительство и текущую
эксплуатацию указанных полигонов.
В пределах физического учета экологических факторов
существенное значение имеет оценка показателей качества атмосферы воды и почв,
дополняющих данные запасов и потоков. Одной из основных задач эколого-экономического
учета является измерение воздействия, оказываемого на природные балансы
производственной деятельностью. Активы природной среды, в той или иной мере
затрагиваемые хозяйственными процессами, можно принять за природный капитал или
природный актив.
Природные активы включают в себя биологические
(созданные природой) земли и воды с их экосистемой, активы недр и атмосферный
воздух, равно как и живые организмы, находящиеся под контролем человека.
Потребление природных активов может приводить к их частичному
или полному истощению (в количественном выражении) или не вызывает изменений в
количественных параметрах природной среды, воздействия на ее качество (примером
чему может служить земля). Для оценки биологических и небиологических товаров
могут быть использованы текущие рыночные цены на эти товары.
Метод косвенной нерыночной оценки экономических
функций чаще всего базируется на фактических затратах. Однако фактические
издержки могут быть недостаточными, чтобы восстановить нарушенный баланс. Это
предполагает расчет условно прогнозируемых издержек, которые бы несло общество
при условии практически полного возмещения ущерба.
Видовое разнообразие природоохранных мероприятий
исключительно велико. При ведении системного эколого-экономического анализа и
учета их целесообразно подразделить на три группы (рис. 3):
Рисунок 3 – Природоохранные
мероприятия
В теоретическом плане наиболее эффективными можно
считать первую группу мероприятий, непосредственно связанных с экологической культурой
производства, хотя это может повлечь за собой рост собственно экологических
издержек.
Наличие же значительных природоохранных мероприятий и
затрат по ним еще не свидетельствует о высоком уровне их эффективности. Правда,
последнее облегчает ведение раздельного, а главное, прямого учета экологических
затрат и позволяет оценить их эффективность. Выделение же средозащитных
издержек при совершенствовании технологических процессов и улучшении
экологической культуры производства весьма затруднительно и, как правило, может
быть оценено лишь косвенным образом.
Изменение величины естественных природных ресурсов
(активов) требует, с нашей точки зрения, дополнительной детализации по видам
использования, как по количеству, так и по качеству. В качестве одного из
вариантов предлагается нижеследующая группировка:
I. Истощение естественных природных ресурсов (земли),
что выражается в количественном объеме их последующего изменения.
II. Изменение качества природных ресурсов в силу
ведения различных форм природопользования. Отсюда изменение качества природных
ресурсов представляет собой разность между стоимостью улучшенных природных
ресурсов и изменением рыночной стоимости в результате динамики конъюнктуры.
III. Изменение качества природных ресурсов в
результате их загрязнения или размещения там отходов.
В целом же, анализируя современное состояние
экологического управленческого учета в России, необходимо отметить, что для
российских предприятий характерна лишь самая начальная стадия первоначального
накопления капитала, а также ориентация на получение прибыли без учета
экологических требований. На ОАО «МЛЗ» оборот по реализации продукции за 2010
год составил 1500 млн. руб, а затраты на
природоохранную деятельность
составили 300000 руб., что составляет 0,02 %.
Следовательно, успешная деятельность предприятия во
многом зависит от соблюдения средозащитных параметров, что существенно
актуализирует необходимость использования адекватных управленческих
инструментов, составной частью которых и выступает экологический управленческий
учет.
ЛИТЕРАТУРА
1. Налоговый кодекс
Российской Федерации (Части I и II)/
Официальный текст. - М,: «Издательство ЭЛИТ»,
2010
2. Методическое пособие по применению Критериев
отнесения опасных отходов к классу опасности для окружающей природной среды.-М.:ФГУ
«ЦЭКА»,2009.
3. Васильева, Л.С. Бухгалтерский и управленческий
учет: учеб.пособие/ Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская.- М.:
Эксимо,2007.-368с.
4. Управленческий
учет: учебник/под ред. А.Д. Шеремета.- 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-
Пресс, 2009.-334с.
| 