УДК 336.02
Налоговое планирование на микроуровне
О.В. Псарева, ст. преподаватель, Е.И. Дорогавцева, ст.
преподаватель,
ЛФ ФГОУ ВПО «Госуниверситет-УНПК», Ливны,
kbua@yandex.ru
Аннотация
Трактовка
налогового планирования неодназначна. В связи с этим исследование и анализ
вопросов налогового планирования является в настоящее время актуальным. В
статье представлены основные теоретические аспекты налогового планирования, в
т.ч. задачи, механизмы влияния налоговой системы на результаты деятельности
предприятий, направления тактического планирования и параметры диагностики
внешней и внутренней среды хозяйствующих субъектов.
В экономической литературе нередко под
налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность организации,
ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего
налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет. При
этом следует отметить, что эта деятельность налогоплательщика направлена не на
нарушение налогового законодательства, а лишь на законное использование всех
существующих льгот и особенностей налогового права в свою пользу. Трактовка налогового
планирования является далеко не точной.
Основными задачами налогового планирования
на предприятии являются:
- определение налоговых обязательств предприятия
перед государством в плановом периоде по каждому налогу и в общем плане;
- расчет плановой себестоимости продукции;
- разработка финансового плана
предприятия;
- минимизация налоговых платежей на
предприятии;
- определение тяжести налогового бремени
на предприятии в плановом периоде;
- разработка плана экономического и социального
развития предприятия.
Из этого можно сделать вывод, что целью
налогового планирования является не только минимизация налоговых платежей, но и
повышение общего научного уровня планирования на предприятии, а конечной -
повышение эффективности производства.
Необходимо отметить, что налоговые платежи
самым существенным образом влияют на работу предприятия и прежде всего на
конечные финансовые результаты. Механизм влияния налоговых платежей на работу
предприятия показан на рисунке 1.
Рисунок 1 - Механизм влияния налоговой
системы на результаты деятельности коммерческой организации
Из рисунка 1 следует, что налоговые
платежи влияют на конкурентоспособность продукции, отпускные цены и тарифы,
себестоимость продукции, объем реализации, а в конечном итоге на величину
чистой прибыли и, следовательно, на финансово-экономическое положение
предприятия.
Коммерческие организации являются основой
для развития экономики страны. От уровня и динамики их развития зависит
величина доходной части бюджетов разных уровней, величина национального дохода
и ВВП. Поэтому основная задача государства должна заключаться в создании
благоприятных условий для их развития. В этом случае достигается обоюдная
выгода – максимум поступления налоговых платежей в бюджеты различных уровней и
создания предпосылок для снижения налогового бремени на коммерческие организации.
Налоги, уплачиваемые
предприятием, влияют на финансово-экономическое положение по-разному и далеко
не в одинаковой степени. Считается, что наибольшее влияние на финансовые
результаты оказывают прямые налоги по сравнению с косвенными. Косвенные налоги
включаются в цену продукции, их конечным плательщиком оказывается население. Но
это не значит, что косвенные налоги не влияют на конечные результаты работы
предприятия. механизм их влияния показан на рисунке 3.
Рисунок 2 - Механизм
влияния косвенных налогов на финансовые результаты работы предприятия
Из рисунка 2 следует, что косвенные налоги
включаются в цену продукции, вследствие чего она увеличивается, а,
следовательно, снижается конкурентоспособность продукции, так как цена является
одной из важнейших ее составляющих. В свою очередь снижение
конкурентоспособности продукции отрицательно влияет на объем реализации, а,
следовательно, и на величину себестоимости и прибыли предприятия. Косвенные
налоги не только опосредственно (через конкурентоспособность продукции и объем
реализации) влияют на финансовые результаты работы предприятия, но частично и
прямо.
Различают стратегическое и тактическое
(текущее) налоговое планирование на предприятии [1].
Стратегическое планирование, как правило,
осуществляется на этапе создания и регистрации предприятия и направлено на
минимизацию налоговых обязательств в перспективе. Этот этап включает в себя
выбор организационно-правовой формы хозяйствования, вида и профиля предпринимательской
деятельности, место нахождения самого хозяйствующего субъекта, его филиалов или
дочерних организаций, их регистрации. Анализируется возможность использования
налоговых оазисов - оффшорных территорий, свободных экономических и торговых
зон и налоговых убежищ. На этом этапе решение принимается не только с позиции
наиболее льготного режима налогообложения, но и с точки зрения более выгодных
условий перевода полученных доходов из одной страны в другую, получения
налоговых кредитов, избежания двойного налогообложения и с учетом других
возможностей. На данном этапе разрабатывается также стратегия размещения
капиталов, инвестиционной политики, финансирования.
Тактическое налоговое планирование
представляет собой процесс организации расчета конкретных видов налогов на
очередной финансовый год или среднесрочную перспективу с использованием всех
предусмотренных законодательством возможностей для оптимизации их размера. Основные
направления тактического планирования на микроуровне показаны на рисунке 3. 
Рисунок 3– Направления тактического
планирования на микроуровне
Из рисунка 3 следует, что значительные возможности
оптимизации налоговых платежей в практике деятельности предприятий открываются
при формировании учетной политики. Учет (бухгалтерский и налоговый)
организуется на предприятии согласно положениям утвержденной учетной политики.
Учетная политика является одним из
основных документов, который устанавливает, как в организации ведется учет. В
ней следует отражать только те вопросы, для решения которых действующее
законодательство предусматривает несколько вариантов.
Разрабатывая учетную политику, бухгалтер
должен определить в ней методы ведения как бухгалтерского, так и налогового
учета [4].
Процесс налогового планирования состоит из
нескольких взаимосвязанных между собой этапов, представленных на рисунке 4 [5].
Рисунок 4- Процесс
налогового планирования
Из рисунка 4 следует, что процесс
налогового планирования в общем можно представить следующим образом:
определение целей налогового планирования; диагностика внешней и внутренней
среды организации; оценка альтернативных вариантов налогового плана; выбор
лучшего варианта решения; фиксация решения; оценка эффективности налогового
планирования.
Цели налогового планирования определяются
выбранной предприятием налоговой стратегией и предусматривают следующее:
определение целей и задач организации; выбор организационно-правовой формы и
формы собственности; выявление взаимосвязи между отдельными налогами; учет
фактически полученных доходов и произведенных расходов организации.
Диагностика внешней среды предполагает
анализ следующих параметров:
1) оценка тенденций, воздействующих на
различные аспекты стратегии (динамика цен, уровень инфляции, изменение курсов
иностранных валют);
2) определение факторов, представляющих
большие возможности для достижения целей планирования (решается вопрос о
наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения; анализируются
все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на
предмет их использования в коммерческой деятельности);
3) установление факторов, представляющих
угрозу для налоговой стратегии предприятия (деятельность конкурентов, изменение
платежеспособного спроса, возможные изменения налогового законодательства).
Диагностика внутренней среды предполагает
анализ хозяйственного и финансового состояния предприятия, а именно анализ [2]:
1) изменения основных финансовых
показателей;
2) структуры и динамики уплачиваемых
налогов;
З) рационального размещения активов и
прибыли;
4) возможности расширения объемов
деятельности;
5) системы ценообразования;
6) налогового поля;
7) влияния налоговых платежей на
финансовые результаты деятельности организации;
8) применяемых и возможных форм сделок с
точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и максимизации прибыли.
Наиболее эффективного результата можно
достичь, используя несколько методов налогового планирования. При анализе
разработанных методов выявляются возможные альтернативы, проводится их
расчетная оценка. Альтернативные расчеты должны показать ожидаемый
экономический результат от различных вариантов последующих действий, которые
могут привести как к росту налоговых затрат, так и к их снижению.
Выбор наиболее благоприятной альтернативы
с помощью определенных критериев и обосновывает принятие рационального
налогового решения в области налогового планирования.
Следовательно, налоговое планирование
является составной, неотъемлемой частью системы финансового управления в
организации. Это обусловлено тем, что с налогообложением связаны все сферы
производственной, финансовой, хозяйственной деятельности фирмы на всем
протяжении ее существования - с момента принятия решения о ее создании, в
процессе всей ее работы и до полной ликвидации, а также существенностью размера
налоговых платежей в общей сумме расходов хозяйствующего субъекта. В связи с
этим в процессе налогового планирования должны участвовать практически все
службы хозяйствующего субъекта (бухгалтерия, планово-экономический отдел,
юридический, налоговый, производственный, маркетинговый отдел и др.) в тесном
взаимодействии между собой и под контролем ответственного за это лица
(налогового менеджера). Только четкая организация различных служб и
специалистов в области налогового учета и налогового планирования может обеспечить
высокий результат.
ЛИТЕРАТУРА
1.
Брызгалин, В.В. Учетная политика организаций на 2008 год / В.В. Брызгалин, О.А.
Новикова. – Москва: Вершина, 2008. – 224с.
2. Горелик, О.М.
Технико-экономический анализ и его инструментальные средства: учеб. пособие /
статистика, 2007. – 240с.
3.
Дрожжина И.А. Теоретические и практические аспекты формирования бюджета РФ за
счет налоговых платежей / И.А. Дрожжина // Управленческий учет. – 2009. - №2. –
С. 58-67.
4.
Джаарбеков, С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения: учебник / С.М.
Джаарбеков. – Изд. 3-е, перераб. и доп. – М.: МЦФЭР, 2005. – 816 с.
5. Прыкина, Л.В.
Экономический анализ предприятия: учеб.
для вузов / Л.В. Прыкина. – Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. –
407 с. |